Zwrot podatku z zagranicy a abolicja podatkowa

Od roku 2007 w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przepis art. 45 ust. 3a pkt 5.  Czytamy w nim:

W przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconego za granicą i odliczonego podatku, w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym wystapiły te okoliczności, podatnik jest zobowiązany doliczyć do podatku kwoty uprzednio odliczone.

Z tego przepisu wynika, że osoba, która otrzymała zwrot podatku zapłaconego wcześniej za granicą, powinna go doliczyć do podatku polskiego i wpłacić do fiskusa. Warunkiem jest jednakże – zgodnie z tym przepisem – aby podatek polski został wcześniej pomniejszony o podatek zagraniczny (zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania – metodą zaliczenia).

Wszystko tutaj wydaje się jasne. Polskie zobowiązanie podatkowe najpierw zostało zmniejszone o podatek zapłacony za granicą, a po zwrocie tego zagranicznego podatku, podatek polski jest wyrównywany do podstawowego poziomu, jaki wynika z zastosowania polskiej skali podatkowej.

Na przykład:

Pan X uzyskał w 2004 r. dochód w NL w wysokości 50.000 zł i zapłacił tam podatek – 7.000 zł. Jego polskie zobowiązanie podatkowe od 50.000 zł wyniesie (zgodnie ze skalą podatkową) 10.397,28 zł.  Obliczając podatek do polskiego fiskusa Pan X musi teraz odjąć podatek zapłacony za granicą od zobowiązania polskiego: 10.397,28 – 7.000 = 3,397.28 zł.

A zatem 3,397.28 zł to jest kwota, którą Pan X musi zapłacić w Polsce.

W roku 2007 podatnik otrzymał zwrot podatku holenderskiego w pełnej wysokości (albo w niższej – co jest bez znaczenia). Ten zwrot powinien wpłacić w całości do urzędu skarbowego, jako że zwrot ten powoduje, że podatek ostatecznie nie został zapłacony w Holandii. Gdybyśmy teraz obliczali zobowiązanie podatkowe Pana X, to wynik byłby taki: całkowite zobowiązanie Pana X = 10,397.28 zł.

Zwrot zagranicznego podatku powoduje zatem konieczność jego zapłaty polskiemu fiskusowi. Ważne jest jednak to, że dotyczy to kraju, w którym PL ma umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, gdzie metodą zapobiegania temu opodatkowaniu jest metoda zaliczenia (kredytu)A więc dotyczy to tych państw, na terytorium których zarobki objęte są obecnie abolicją podatkową.

Jak jednak ma się taki zwrot do abolicji podatkowej? Podatnicy często pytają, czy ten zwrot mogą objąć abolicją i zatrzymać go sobie (ewentualnie odzyskać z powrotem).

Od razu powiem, że co organ podatkowy to inne stanowisko. Według mnie, jednak kwotę podatku zwróconego trzeba objąć abolicją i ją odzyskać, albo zatrzymać jeżeli nie została jeszcze wpłacona.

Dlaczego? Zacznijmy od tego, że celem abolicji podatkowej nie jest zwolnienie z podatku, ale zrównanie obciążenia podatkowego osób stosujących – zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania – metodę zaliczenia, z osobami stosującymi metodę wyłączenia, jako sposób na uniknięcie podwójnego opodatkowania.

Osoby z grupy drugiej (metoda wyłączenia) w przypadku zwrotu podatku z zagranicy nie muszą wpłacać tego podatku do polskiego fiskusa. Ich dochody, a więc i zwroty podatków (zapłaconych z tych dochodów) są wyłączone z opodatkowania w Polsce. Dlatego także i osoba z grupy pierwszej (metoda zaliczenia) nie powinna odprowadzać tego zwróconego zagranicznego podatku do urzędu skarbowego.

Innym dowodem na poprawność tego rozumowania jest fakt, że cytowany powyżej przepis odnosi się tylko do osób stosujących metodę zaliczenia (grupa pierwsza). Nie mówi nic o konieczności zapłaty podatku przy metodzie wyłączenia.

Jaka jest konkluzja? Kwota podatku zwróconego z zagranicy podlega ustawie abolicyjnej. A zatem jeżeli podatek ten został już zapłacony polskiemu fiskusowi, to należy się jego zwrot. Natomiast jeżeli podatek ten nie został jeszcze wpłacony, to można go zatrzymać a wniosek abolicyjny powinien być tak wypełniony, jakby ten podatek został zapłacony.

Przypominam jednak, że są to moje wnioski, które nie koniecznie muszą się pokrywać z opinią konkretnego urzędu skarbowego. W związku z tym, że różne urzędy mają różne zdanie w tej kwestii uważam, że najlepiej będzie zadzwonić bezpośrednio do właściwego urzędu skarbowego i tam dowiedzieć się wszystkich szczegółów.

Pozdrawiam i czekam na komentarze!

Rafał